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2017关于费用发票报销的10个提醒点
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对资管产品增值税征收方式的几点思考

营改增后的资管产品运营过程中的增值税问题,先是在《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)的第四条得到答案:资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人。

尔后,在《财政部、国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》(财税〔2017〕2号 )中又对此作“2017年7月1日(含)以后,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,以资管产品管理人为增值税纳税人,按照现行规定缴纳增值税”的补充规定。

一、资管产品的定义及范围

对于资管产品,业界最为广泛定义就是:所谓资管产品,就是证券公司或者公募基金公司向特定的客户群体募集资金,或者接受特定客户的财产委托来作为资产管理人,并由托管机构作为资产托管人,然后将委托财产进行投资的一种标准化金融产品。

但据了解,围绕“金融降杠杆,去产能”,相关监管部门将要出台的《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》,将打破原有按机构类统一规制的方式,根据募集方式将产品分为公募产品(含小公募产品)和私募产品,然后按照募集方式进行分类统一规则。

在增值税对资管产品的相关界定中,是这样表述的:资管产品,是资产管理类产品的简称,比较常见的包括基金公司发行的基金产品、信托公司的信托计划、银行提供的投资理财产品等。简单说,资产管理的实质就是受人之托,代人理财。各类资管产品中,受投资人委托管理资管产品的基金公司、信托公司、银行等就是资管产品的管理人。

从以上可以看出,增值税对“资管产品”的相关界定与业内的定义是有所差别的。比如,就基金而言,公募基金公司作为资管产品的管理人已经是没有任何他解的了,但私募基金公司是否属于却存疑义。

在营改增后的增值税规定中,却未涉及资管产品管理人的身份问题,只对资管产品本身的类型作了归纳性的界定:增值税中的资管产品,是资产管理类产品的简称,比较常见的包括基金产品、信托计划及银行投资理财产品等。

同时,还对资管产品管理人作了界定:各类资管产品中,受投资人委托管理资管产品的基金公司、信托公司、银行等就是资管产品的管理人。

也就是说,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为的增值税纳税人,是包括公募基金公司和私募基金公司在内的,受投资人委托管理各类资管产品的基金公司、信托公司、银行等所有的资管产品管理人。

二、资管产品的增值税问题

现行营改增税收政策已经明确,资管产品运营过程中发生的增值税应税行为,应以资管产品管理人为纳税主体,并照章缴纳增值税。

增值税是针对应税行为征收的间接税,资管产品管理人在以自己名义运营资管产品资产的过程中,可能发生多种增值税应税行为。

例如,因管理资管产品而固定收取的管理费(服务费),应按照“直接收费金融服务”缴纳增值税。

运用资管产品资产发放贷款取得利息收入,应按照“贷款服务”缴纳增值税,资管产品的管理人占用、拆借资金取得的收入,包括因金融商品持有期间(含到期),取得合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等),应作为利息收入按照“贷款服务”缴纳增值税;而取得的非保本的上述收益,则不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。

至于运用资管产品资产进行投资等,则应根据取得收益的性质,判断其是否发生增值税应税行为,并应按现行规定缴纳增值税。如,资管产品的管理人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期,则不属于“金融商品转让”业务。

提醒点1 会务费发票

重点关注:是否具有会务费的日程安排、会议纪要、会议合同、参会人员签到、支付会务费银行付款单以及会议现场照片等证明开会真实性的辅佐证据,切记:费用的报销不仅仅是取得正式发票!

提醒点2 预付卡充值发票

重点关注:是否在报销的时候财务人员是否一次性计入了当期费用,记住只有取得了消费明细单后才可以根据具体实际消费情况税前扣除。

提醒点3 非商品明细发票

重点关注:是否存在取得的费用发票项目只是笼统的写的“办公用品一批”、“电脑耗材一批”、“材料一宗”、“食品一批”等非商品明细发票。

提醒点4 未填对方企业税号发票

重点关注:自2017年7月1日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码,企业取得普通发票未填写税号不得报销入账。

提醒点5 个人抬头费用发票

重点关注:是否取得了个人抬头的费用支出发票,类似个人抬头手机发票等支出凭证不能税前列支,但是以下个人抬头发票可以入账报销:机票和火车票、出差过程的人身意外保险费、个人抬头的财政收据的签证费、符合职工教育费范围的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出以及医药费票据等。

提醒点6 不合理的费用发票

重点关注:是否存在将不属于公司经营支出的发票拿到企业来报销入账,如:报销加油费的发票金额远远超过车辆实际耗用量、报销大量连号的出租车票、报销的住宿费大大超出了合理标准等。

提醒点7 发票填写项目不全的费用发票

重点关注:是否存在应该填写发票备注栏但是未填写的发票,如:取得的运输费发票、装修费发票、施工费发票、房屋租金发票等等。

提醒点8 盖章不规范的发票

重点关注:发票是否存在盖章错误、位置不对、盖章模糊、或者未加盖发票专用章等。

提醒点9 抬头简称的费用发票

重点关注:是否填写了对方单位的全称,一定注意取得了未填写全称的费用发票不得报销。

提醒点10 过期的费用发票

重点关注:取得的费用发票是否已经过期、失效或者换版,如:现在若是再取得地税版发票不得报销入账,因为从2016年5月1日起地税已经不再向纳税人发放发票。

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